Le réflexe de l'année record : la réponse en 30 secondes
Vous venez de boucler votre meilleure année : une mission longue, un exit, un TJM qui s'est envolé. Bonne nouvelle pour le compte en banque, mauvaise pour l'impôt : ce surplus de bénéfice tombe en haut du barème, à 41 ou 45 %, et une partie part directement au Trésor. Le réflexe tient en une phrase : on sature le plafond PER de l'année forte, on rappelle les plafonds dormants laissés par les années creuses (les reports), et on écrête d'un même geste la tranche marginale et, pour un travailleur non salarié qui déduit au titre de l'article 154 bis, le revenu fiscal de référence (donc la surtaxe CEHR). En BNC réel ou en EURL à l'IR, le plafond peut atteindre 88 911 € en 2026.
L'année record du freelance en 30 secondes
2. Les reports. Vos années creuses ont laissé du plafond non utilisé : il se reporte 3 ans (plafonds 2024-2025), 5 ans pour ceux nés à compter de 2026 (LF 2026, art. 9). On les mobilise l'année du pic.
3. Le statut. Le président de SASU (assimilé salarié) plafonne, lui, à ~37 680 € — bien plus serré que le TNS.
4. La sortie. Versements déduits au barème (à une tranche plus basse), gains au PFU 31,4 % dont 18,6 % de PS (pas 17,2 %).
Cet article traite le PER et l'effet « année forte » en profondeur : les plafonds, les reports, le calcul et l'économie réelle. Pour la mécanique générale du PER, voyez le guide pilier le Plan d'épargne retraite et, côté indépendant, le détail du plafond 154 bis dans PER profession libérale : la formule 10 % + 15 %. Le PER n'est qu'une brique d'une stratégie plus large : replacez-le dans l'ensemble des leviers du guide d'optimisation fiscale du consultant indépendant (et sa déclinaison freelance IT). Ici, on l'applique au pic de revenu.
Pourquoi le PER est l'arme idéale d'un pic de revenu freelance
Le freelance et le consultant ont une particularité que le salarié ne connaît pas : des revenus en dents de scie. Une année maigre entre deux missions, puis une année où tout s'aligne — une grosse mission, plusieurs clients en parallèle, une prime de fin de contrat. Cette irrégularité est précisément ce qui rend le PER si puissant : les années creuses laissent du plafond non consommé (qui se reporte), et l'année forte arrive avec un besoin de déduire massivement. Le report transforme votre irrégularité en avantage : vous accumulez une réserve de déduction que vous libérez au moment où votre tranche est la plus haute.
Et il y a mieux : le PER est une déduction du revenu, pas une réduction d'impôt. Il échappe donc au plafonnement global des niches fiscales de 10 000 € (article 200-0 A du CGI). Vous pouvez le cumuler avec un Girardin, un FIP ou un FCPI sans rogner cette enveloppe — un atout décisif pour un indépendant fortement imposé.
À qui s'adresse vraiment ce levier
Disons-le quand même : le PER n'est qu'un levier de lissage parmi d'autres. Le quotient de l'article 163-0 A, la modulation de vos acomptes de prélèvement à la source, ou le choix même du statut (la SASU déconnecte rémunération et résultat) en sont d'autres. Pour la vue d'ensemble multi-leviers, voyez freelance aux revenus irréguliers : lisser impôt et cotisations. Ici, on se concentre sur le PER seul, en profondeur.
Votre année record va vous coûter combien d'impôt ?
Un conseiller en gestion de patrimoine calcule votre plafond PER exact selon votre statut, mobilise vos reports dormants et chiffre votre économie nette par tranche — avant le 31 décembre, pendant qu'il est encore temps d'agir.
Votre plafond dépend de votre statut : 88 911 € vs 37 680 €
C'est la distinction que presque tous les articles passent sous silence, et c'est elle qui fixe votre plafond. « Je suis freelance » ne donne pas droit à un plafond unique. C'est votre régime social — travailleur non salarié ou assimilé salarié — qui décide du plafond applicable, pas votre métier ni votre TJM. Deux consultants à revenus identiques peuvent ainsi avoir des plafonds du simple au double, selon qu'ils exercent en EURL ou en SASU.
| Votre statut | Régime social | Base du plafond | Maximum 2026 |
|---|---|---|---|
| EI au réel / EURL à l'IR (BNC) | TNS (SSI) | Bénéfice de l'année N (art. 154 bis) | 88 911 € |
| EURL à l'IS (gérant, rému art. 62) | TNS (SSI) | Rémunération de l'année N (art. 154 bis) | 88 911 € |
| Président de SASU | Assimilé salarié (régime général) | Salaire de l'année N-1 (art. 163 quatervicies) | ≈ 37 680 € |
| Micro-BNC | TNS (SSI) | Bénéfice après abattement 34 % | faible / plancher 4 806 € |
Le TNS gagne 2,4 fois plus de capacité de déduction
En clair : en EURL à l'IR ou EI au réel, vous êtes travailleur non salarié, votre bénéfice ouvre le plafond TNS de l'article 154 bis (formule 10 % + 15 %, jusqu'à 88 911 €). En SASU, vous êtes assimilé salarié : votre rémunération relève du plafond classique de l'article 163 quatervicies (10 % des revenus pro de l'année N-1, retenus dans la limite de 8 PASS, soit un maximum d'environ 37 680 €, et pas de sur-plafond Madelin). Pour absorber un pic de revenu, le TNS dispose donc d'une capacité 2,4 fois plus large.
Garde-fou : votre caisse, et ce que vous n'êtes PAS
Ce guide ne tranche pas le choix du statut — c'est un sujet à part entière. Pour arbitrer entre les deux formes en fonction de vos revenus et de votre objectif de déduction, voyez consultant : SASU ou EURL, quel statut pour optimiser, et pour la répartition rémunération / dividendes qui détermine votre assiette PER en SASU, consultant en SASU : salaire ou dividendes.
Le plafond TNS (art. 154 bis) : la formule 10 % + 15 %
Regardons la formule de près. Pour le freelance travailleur non salarié, l'article 154 bis du CGI autorise à déduire le plus élevé de deux montants : une formule majorée, ou un plancher de sécurité. La formule additionne deux briques : 10 % de votre bénéfice imposable (retenu dans la limite de 8 PASS), puis 15 % de la fraction de ce bénéfice comprise entre 1 et 8 PASS. Au-delà de 8 PASS de bénéfice (384 480 €), la majoration de 15 % cesse de courir : vous êtes au maximum, 88 911 €.
Le plafond TNS 2026, du plancher au maximum
PLAFOND PER TNS = 10 % x benefice (dans la limite de 8 PASS)
+ 15 % x (min(benefice, 8 PASS) - 1 PASS)
PASS 2026 = 48 060 EUR | 8 PASS = 384 480 EUR
PLANCHER = 10 % x 1 PASS = 4 806 EUR
MAXIMUM = 10 % x 384 480
+ 15 % x (384 480 - 48 060)
= 38 448 + 50 463 = 88 911 EURLe maximum de 88 911 € suppose un bénéfice d'au moins 384 480 € (8 PASS). En dessous, on applique la formule 10 % + 15 %, et le plancher de 4 806 € s'applique tant que 10 % du bénéfice lui reste inférieur.
Le plus parlant, c'est de dérouler la formule sur quelques bénéfices types, dont celui d'une vraie année record :
| Bénéfice imposable | Plafond 154 bis | Comment il se calcule |
|---|---|---|
| 40 000 € (année creuse) | 4 806 € (plancher) | 10 % du bénéfice (4 000 €) < plancher → on retient 4 806 € |
| 100 000 € | 17 791 € | 10 % × 100 000 + 15 % × (100 000 − 48 060) |
| 200 000 € (année record) | ≈ 42 791 € | 10 % × 200 000 (20 000) + 15 % × (200 000 − 48 060) (22 791) |
| 300 000 € | ≈ 67 791 € | 10 % × 300 000 + 15 % × (300 000 − 48 060) |
| ≥ 384 480 € (8 PASS) | 88 911 € (maximum) | 10 % × 384 480 + 15 % × 336 420 |
Cas Marc — freelance IT, EURL à l'IR / BNC réel, 200 000 € de bénéfice
Plafond 154 bis de l'année : 10 % × 200 000 + 15 % × (200 000 − 48 060) = 20 000 + 22 791 = ≈ 42 791 €.
C'est ce qu'il peut déduire sur la seule année record. Et ce n'est qu'un début : ses années creuses lui ont laissé des reports qui s'ajoutent à ce montant (section 5).
Un mot sur l'assiette. En BNC au réel, c'est votre bénéfice de la déclaration 2035 (recettes encaissées moins charges déductibles). En EURL à l'IS, c'est votre rémunération de gérant imposée au titre de l'article 62 du CGI. Dans les deux cas, vous êtes travailleur non salarié, donc le 154 bis s'applique. Et — c'est le piège n°1 du PER — cette déduction joue uniquement sur l'impôt sur le revenu : le versement reste dans l'assiette de vos cotisations sociales (art. L. 131-6 CSS). Achetez le PER pour l'impôt, jamais pour baisser vos charges.
Les plafonds dormants : rattraper vos années creuses
C'est là que le statut de freelance devient un atout plutôt qu'un handicap. Le plafond de l'article 163 quatervicies non consommé n'est pas perdu : il se reporte. Pour les plafonds générés en 2024 et 2025, le report est de 3 ans ; pour les plafonds générés à compter de 2026, la loi de finances 2026 (loi n° 2026-103 du 19 février 2026, art. 9) l'a porté à 5 ans (mesure non rétroactive). Vos années creuses, où vous n'aviez ni le besoin ni la capacité de verser au plafond, vous ont donc constitué une réserve de déduction dormante — exactement ce qu'il vous faut l'année du pic.
Le réflexe : une année creuse n'est jamais perdue pour le PER
Cas Karim — consultant SI, EURL à l'IR, revenus en dents de scie
Pendant les années creuses : son plafond de l'année tournait autour de 4 800 € (plancher), souvent non consommé → ~4 à 5 000 €/an de plafond reportable accumulés.
L'année record : il ouvre un plafond de l'année d'environ 37 800 € (10 % × 180 000 + 15 % × (180 000 − 48 060) = 18 000 + 19 791 = 37 791 €) auquel s'ajoutent ses reports des années creuses → il peut verser bien au-delà du seul plafond de l'année.
Sans les reports, une partie de son pic resterait taxée à 41 %. Avec, il l'écrête davantage.
À noter, et c'est rare qu'on le précise : à la date où nous écrivons (juin 2026), la doctrine BOFiP n'a pas encore été republiée sur le passage à 5 ans — la source à jour est le texte de loi (LF 2026, art. 9). Pour visualiser précisément votre disponible et vos reports année par année, appuyez-vous sur le guide pilier le Plan d'épargne retraite et son volet professions indépendantes, PER profession libérale.
Gonfler l'enveloppe : la mutualisation avec le conjoint
Si vous êtes marié ou pacsé sous imposition commune, vous disposez d'un levier d'amplification supplémentaire : la mutualisation. Les plafonds de l'article 163 quatervicies de chaque conjoint — et leurs reports — s'additionnent au niveau du foyer. Concrètement, en cochant la case 6QR de la déclaration 2042, le conjoint qui réalise l'année record peut absorber le reliquat de plafond de l'autre, et verser sur un seul PER en mobilisant les deux enveloppes.
C'est particulièrement utile quand votre conjoint a un faible plafond consommé (revenus modestes, salarié au plafond rarement saturé) : ce plafond inemployé vient gonfler votre capacité de déduction l'année où vous en avez le plus besoin (article 163 quatervicies, I-2°). Seule limite : la mutualisation porte sur le plafond classique 163 quatervicies, pas sur le sur-plafond TNS de l'article 154 bis, qui reste, lui, strictement individuel.
Combien vous économisez vraiment (par TMI)
Un plafond ne sert à rien tant qu'on n'a pas posé l'économie d'impôt en face. La règle est simple : comme le PER est une déduction du revenu, l'économie d'impôt sur le revenu vaut approximativement votre versement × votre tranche marginale (TMI). Le barème 2026 (article 197 du CGI) compte cinq tranches : 0, 11, 30, 41 et 45 %. Le freelance qui réalise une année record se situe presque toujours à 41 ou 45 % — exactement là où le PER est le plus efficace.
| Versement | Économie à 30 % | Économie à 41 % | Économie à 45 % |
|---|---|---|---|
| 10 000 € | ≈ 3 000 € | ≈ 4 100 € | ≈ 4 500 € |
| 42 791 € | ≈ 12 837 € | ≈ 17 544 € | ≈ 19 256 € |
| 88 911 € (plafond max) | ≈ 26 673 € | ≈ 36 450 € | ≈ 40 010 € |
Cas Marc (suite) — l'économie d'impôt de l'année record
S'il sature son plafond de l'année (pour une personne seule) : son revenu passe de 200 000 € à 157 209 €, donc 18 083 € sont déduits à 45 % (au-delà de 181 917 €) et 24 708 € à 41 % : économie d'IR ≈ 18 083 × 45 % + 24 708 × 41 % = 18 268 €.
Avec ses reports d'années creuses : il verse davantage, et l'économie grimpe d'autant.
Bonus RFR : en abaissant son revenu fiscal de référence, ce versement réduit aussi son exposition à la CEHR (section 8).
En moyenne, un euro versé ne lui coûte réellement qu'environ 0,57 € : l'État finance le reste, et l'épargne reste à son nom.
Cas Léa — consultante en management, présidente de SASU : le statut bride le plafond
Plafond applicable : PAS le 154 bis (elle est assimilée salarié) → c'est le 163 quatervicies, soit 10 % de son salaire N-1 ≈ 6 000 € (et au mieux ~37 680 € si elle s'était versé l'équivalent de 8 PASS de salaire).
À chiffre comparable, Léa déduit beaucoup moins que Marc : son statut SASU plafonne sa déduction à sa seule rémunération. C'est l'illustration parfaite de la section 3. Pour arbitrer son statut et sa répartition salaire / dividendes, voyez SASU ou EURL et salaire ou dividendes en SASU.
Le vrai moteur : le delta de TMI, pas la déduction brute
Le PER écrête aussi votre RFR (CEHR, CDHR)
Au-dessus de 250 000 € de revenu fiscal de référence, le PER fait un deuxième métier pour le travailleur non salarié : le versement déduit du bénéfice (article 154 bis) réduit aussi votre RFR. Ce n'est pas le cas du président de SASU : son versement, déduit au titre de l'article 163 quatervicies, est réintégré dans le RFR (article 1417, IV, 1°, a du CGI). Or plusieurs surtaxes se déclenchent à partir de seuils de RFR : une année record bien gérée, un versement calibré peut vous faire passer sous un seuil et économiser, au-delà de l'IR, une surtaxe entière.
La contribution exceptionnelle sur les hauts revenus (CEHR)
La CEHR (article 223 sexies du CGI) s'applique à 3 % au-delà de 250 000 € de RFR pour un célibataire (500 000 € pour un couple), et à 4 % au-delà de 500 000 € (1 000 000 € pour un couple). Une année record peut justement vous faire franchir l'un de ces seuils : en abaissant votre RFR avec un versement PER, vous neutralisez tout ou partie de cette contribution.
Exemple : un versement qui efface une surtaxe entière
La contribution différentielle (CDHR)
La CDHR (contribution différentielle sur les hauts revenus, article 224 du CGI) garantit une imposition minimale de 20 % du revenu de référence pour les revenus supérieurs à 250 000 € (célibataire) ou 500 000 € (couple) ; elle est commentée au BOFiP depuis le 30 juin 2026 (BOI-IR-CDHR-10, -20 et -30). Pour un freelance imposé au barème, elle est le plus souvent nulle : son impôt dépasse déjà ce plancher. Un versement PER déduit du bénéfice (article 154 bis) réduit en outre le revenu retenu dans son calcul ; celui d'un président de SASU y est réintégré. Et rappelons-le : le PER reste exclu du plafond des niches de 10 000 € (art. 200-0 A), puisque c'est une déduction et non une réduction d'impôt.
Le pilotage du RFR fait partie d'une stratégie d'ensemble. Pour la replacer dans le cadre global de l'indépendant fortement imposé, voyez hauts revenus : comment piloter son RFR sous les seuils CEHR / CDHR et le guide dédié la contribution différentielle (CDHR) en pratique.
Freelance en micro-BNC : le piège du plafond plancher
Si vous êtes encore en micro-entreprise (micro-BNC), une mise en garde s'impose avant de compter sur le PER pour écrêter un pic. Votre plafond PER ne se calcule pas sur vos recettes brutes, mais sur votre bénéfice après l'abattement forfaitaire de 34 %. Sur 80 000 € de recettes, le bénéfice retenu n'est que de 52 800 € — et le plafond 154 bis qui en découle reste modeste. Et si vous êtes au versement fiscal libératoire, c'est encore moins favorable : votre bénéfice n'est pas imposé au barème et ne génère aucun plafond TNS au titre du 154 bis.
Le seuil du micro-BNC est de 83 600 € de recettes en 2026 (gelé sur la période 2026-2028), avec un abattement de 34 % (minimum 305 €). Au-delà, ou sur option, vous basculez au réel (déclaration contrôlée 2035). Le plancher du plafond PER TNS reste, lui, fixé à 4 806 € minimum — votre filet de sécurité même avec un petit bénéfice.
L'année record justifie souvent de quitter le micro
Blocage, déblocages et fiscalité de sortie (PS 18,6 %)
Un CGP honnête vous le dit franchement : en contrepartie de la déduction, l'épargne du PER est bloquée jusqu'à la retraite. Ce n'est pas un produit de trésorerie. Mais le blocage connaît des soupapes précieuses pour un indépendant.
Les déblocages anticipés
Le Code monétaire et financier (article L. 224-4) prévoit deux familles de déblocages avant la retraite. D'abord l'acquisition de la résidence principale (déblocage « volontaire » propre au PER). Ensuite les accidents de la vie : invalidité du titulaire, de ses enfants ou de son conjoint, décès du conjoint ou partenaire de PACS, surendettement, expiration des droits au chômage, et — point clé pour un freelance — cessation d'activité non salariée à la suite d'une liquidation judiciaire. Cette dernière soupape sécurise l'indépendant : si l'activité s'effondre, l'épargne PER redevient mobilisable.
La fiscalité de sortie en capital
À la sortie en capital (sur des versements déduits), deux briques se distinguent : la part « versements » est imposée au barème de l'IR (à votre tranche de l'année de sortie, censée plus basse qu'en activité), et la part « gains » au PFU de 31,4 %. Attention à un point souvent mal repris : les prélèvements sociaux du PER sont de 18,6 % (CSG 10,6 + CRDS 0,5 + solidarité 7,5 depuis la LFSS 2026), et non 17,2 % comme pour l'assurance-vie. Ne confondez pas les deux taux.
Déduire à 45 % aujourd'hui, sortir à 30 % demain : le cœur du gain
Note de méthode : l'économie est certaine, la performance ne l'est pas
PER, Madelin et impact du statut sur vos dividendes
Le PER n'est pas seul dans la trousse à outils du freelance — et son articulation dépend, là encore, de votre statut. Deux points à clarifier.
Le Madelin prévoyance / santé, réservé aux TNS
Si vous êtes travailleur non salarié (EURL, EI, micro), vous disposez, en plus du PER, d'une enveloppe Madelin prévoyance et santé (art. 154 bis) : 7 % du PASS + 3,75 % du bénéfice, plafonnée à environ 11 534 € en 2026 (un volet « perte d'emploi » existe aussi, à 1,875 % du bénéfice ou 2,5 % du PASS). C'est une enveloppe distincte du PER : elle couvre l'arrêt de travail, l'invalidité et la complémentaire santé, pas la retraite. Le président de SASU, assimilé salarié, n'y a pas accès : il relève d'une prévoyance d'entreprise classique. Pour dimensionner cette couverture, voyez la prévoyance de l'indépendant : une enveloppe distincte du PER.
Dividendes : SASU non cotisés vs EURL au-delà de 10 %
Le statut joue aussi sur vos dividendes, et donc indirectement sur votre stratégie de revenu. En SASU, les dividendes ne supportent aucune cotisation sociale — seulement le PFU de 31,4 % (12,8 % d'IR + 18,6 % de PS). En EURL à l'IS, en revanche, la fraction de dividendes excédant 10 % du capital social + primes + solde moyen du compte courant d'associé est assujettie aux cotisations sociales TNS (article L. 131-6 du Code de la sécurité sociale) — c'est le « piège des 10 % ». Rappel utile : les dividendes n'ouvrent aucun plafond PER : seuls la rémunération et le bénéfice créent du droit à déduction. Arbitrer en faveur des dividendes réduit donc votre capacité de PER.
Ne transposez pas la jurisprudence des SEL au consultant
Le calendrier : verser avant le 31/12 + cases 2042
Le PER de l'année record est une affaire de calendrier. Pour défiscaliser au titre de votre année forte, le versement doit être encaissé sur votre PER avant le 31 décembre de cette année. Un virement initié le 28 décembre mais crédité le 2 janvier compte pour l'année suivante : anticipez les délais bancaires.
Côté déclaration, vos versements déductibles se reportent sur la 2042 : case 6NS pour le titulaire, 6NT pour le conjoint (et 6NU pour une personne à charge). La mutualisation entre conjoints se coche en case 6QR. Vos plafonds disponibles et vos reports figurent dans le cadre 6 de votre avis d'imposition (doctrine BOI-IR-BASE-20-50-30).
Le bon réflexe : agir dès la mission signée, pas en décembre
Transformer votre année record en économie d'impôt, avec Clément Chatelain
Cabinet de Bassens (Savoie), sans produit-maison. On calcule votre plafond PER exact selon votre statut, on mobilise vos reports dormants, on optimise votre RFR sous les seuils CEHR, et on calibre votre versement avec votre expert-comptable — avant le 31 décembre. On vous dit aussi quand NE PAS verser au plafond.