CDHR : ce que les professions libérales à hauts revenus doivent anticiper

Vous avez peut-être vécu la scène : un confrère médecin ou avocat qui découvre, à l'automne, qu'il doit verser un acompte d'impôt supplémentaire avant le 15 décembre — ou qui réalise après coup que son investissement Pinel n'a, cette année-là, presque rien réduit. Derrière ces deux surprises, un même mécanisme : la CDHR, la contribution différentielle sur les hauts revenus, inscrite à l'article 224 du CGI. Créée par l'article 10 de la loi de finances 2025, elle a été reconduite par l'article 2 de la loi de finances 2026 (loi n° 2026-103 du 19 février 2026) pour les revenus 2026. Son principe est simple : garantir une imposition minimale de 20 % de votre revenu fiscal de référence retraité dès lors qu'il dépasse 250 000 € (célibataire) ou 500 000 € (couple en imposition commune). Elle ne vise que les résidents fiscaux français (art. 4 B). La bonne nouvelle, que ce guide va détailler : pour un libéral imposé au barème, elle est souvent nulle — encore faut-il savoir où elle mord vraiment.

C'est la confusion qui fait le plus de dégâts en rendez-vous : croire qu'au-dessus de 250 000 € de RFR, on paie forcément la CDHR. Faux. La question n'est pas « combien je gagne », mais « à quel taux d'impôt sur le revenu mes revenus sont-ils déjà taxés ». La CDHR a été conçue pour rattraper ceux dont le taux effectif d'IR descend sous 20 % — et ce profil, ce n'est pas le libéral en BNC.

Pourquoi le BNC au barème vous protège

Le bénéfice non commercial du médecin, de l'avocat ou du chirurgien-dentiste est imposé au barème progressif, jusqu'aux tranches à 41 et 45 %. Mécaniquement, le taux effectif d'IR d'un libéral en BNC pur — c'est-à-dire le rapport entre son impôt et son RFR — dépasse très souvent déjà 20 %. Conséquence : même avec un RFR à six chiffres, sa CDHR est nulle. Le libéral en BNC est, en somme, dans la situation opposée à celle du dirigeant qui se rémunère en dividendes au prélèvement forfaitaire unique (12,8 % d'IR seulement), lequel est la cible naturelle de la contribution.

Quand la CDHR mord vraiment

La contribution se réveille lorsque vous ajoutez des revenus à faible taux d'IR à votre base professionnelle. Trois situations reviennent sans cesse pour un libéral : les dividendes de SEL au PFU (la part IR n'est que de 12,8 %), la plus-value de cession du cabinet ou de la patientèle, et les plus-values mobilières sur un compte-titres. Un point technique décisif : au numérateur de la CDHR, seule la part d'impôt sur le revenu compte. Les prélèvements sociaux (18,6 % sur les dividendes et plus-values mobilières, 17,2 % maintenu sur l'assurance-vie et le foncier en 2026) sont exclus du calcul. C'est la raison structurelle pour laquelle un euro de dividende au PFU déclenche si facilement la contribution.

Cette logique de pilotage s'inscrit dans une stratégie d'ensemble. Pour la replacer dans le cadre global du libéral fortement imposé, voyez les impôts du libéral à hauts revenus, et pour comprendre la mécanique des prélèvements sociaux exclus du calcul, la dualité des prélèvements sociaux 17,2 % / 18,6 % en 2026.

On les mélange en permanence — sigles voisins, seuils quasi identiques, on comprend pourquoi. Pourtant, ce sont deux contributions différentes, de nature opposée, et qui s'additionnent. Mettre les choses au clair évite bien des erreurs de calcul.

La clé de l'articulation : la CEHR est déduite au numérateur du calcul de la CDHR. Autrement dit, on additionne d'abord votre IR et votre CEHR ; si ce total reste inférieur à 20 % du RFR retraité, la CDHR vient combler la différence. Il n'y a donc pas de double comptage, mais bien une addition économique des deux contributions. Les deux se cumulent toujours : la CEHR s'applique dans tous les cas, la CDHR seulement si votre taux d'imposition reste sous le plancher.

Sur ce point, presque tous mes clients à hauts revenus se trompent de levier. La CDHR pose un plancher de taux : une opération qui baisse votre impôt sans baisser votre revenu rapproche votre impôt du plancher de 20 % — et seule la part qui le fait passer sous ce plancher est reprise par la contribution. Au barème, ce plancher est loin : un libéral célibataire à 350 000 € de revenu de référence paie environ 134 000 € d'IR et 3 000 € de CEHR pour un plancher de 70 000 €, si bien qu'il faudrait environ 67 000 € de réductions pour déclencher la CDHR. Le risque concerne surtout le libéral dont une grande part des revenus est taxée au PFU (dividendes de SEL, plus-values) : là, une réduction peut être reprise. Et dans tous les cas, seul le fait de réduire son assiette, donc le RFR, fait baisser la CDHR elle-même.

CDHR due = max ( 0 ; 20 % x revenu retraite
              - [ IR apres reductions + part IR du PFU 12,8 %
                  + CEHR + majorations ] )

Majorations : 1 500 EUR par personne a charge
              + 12 500 EUR par couple (imposition commune)

Decote : si revenu retraite <= 330 000 EUR (seul)
         ou <= 660 000 EUR (couple), la CDHR est reduite
         de la difference avec 82,5 % x (revenu - 250 000
         [ou 500 000] EUR) -> lissage a l'entree

Conséquence : les réductions d'impôt classiques — Pinel, Malraux, Girardin industriel, Sofica, FIP, FCPI — peuvent perdre une partie de leur intérêt pour le libéral dont l'impôt est déjà proche du plancher, typiquement celui qui perçoit beaucoup de revenus au PFU. Deux nuances importantes. D'abord, les réductions liées à des versements, investissements ou dépenses réalisés jusqu'au 31/12/2025 (Pinel, Malraux, Girardin, FIP, FCPI) sont réintégrées dans le calcul de la CDHR, traitées comme de l'impôt payé : elles ne sont jamais reprises ; la Sofica, elle, ne l'est pas, et les opérations réalisées à compter de 2026 non plus. Ensuite, à compter de l'imposition des revenus 2026, la loi de finances 2026 réintègre aussi les dons aux œuvres (ils ne creusent plus l'écart dans le calcul de la CDHR).

C'est ce changement de paradigme — passer de la réduction d'impôt au pilotage de l'assiette — qui structure toute la stratégie du libéral fortement imposé. Pour le panorama complet des dispositifs, voyez la défiscalisation du libéral, à l'épreuve de la CDHR.

Puisque seule une baisse de l'assiette fait baisser la CDHR elle-même, la stratégie se concentre sur les leviers qui baissent réellement le RFR. Voici les quatre que j'active en priorité chez un libéral à hauts revenus, dans cet ordre.

1. Le PER et le Madelin déductibles

Pour un TNS, c'est le levier d'assiette qui rapporte le plus — et de loin. Le versement déduit du bénéfice professionnel (art. 154 bis) baisse le bénéfice imposable, donc le RFR, donc l'assiette de la CDHR. Attention : un versement sur un PER de droit commun déduit du revenu global (art. 163 quatervicies), par exemple par un libéral président de SELAS, baisse l'impôt mais il est réintégré dans le RFR (art. 1417, IV, 1°, a du CGI) : il ne fait baisser ni la CEHR ni la CDHR. Le plafond TNS 2026 atteint jusqu'à 88 911 € (10 % du bénéfice dans la limite de 8 PASS, majorés de 15 % de la fraction entre 1 et 8 PASS ; plancher 4 806 €). À noter : les prélèvements sociaux à la sortie du PER sont de 18,6 % en 2026, et non 17,2 % comme pour l'assurance-vie.

2. La capitalisation en SEL ou en SPFPL

En société d'exercice libéral à l'IS, seuls votre rémunération et les dividendes que vous vous versez remontent au RFR personnel. Le bénéfice non distribué capitalise dans la société à l'impôt sur les sociétés (15 % jusqu'à 42 500 €, puis 25 % au-delà — art. 219) sans gonfler votre RFR ni l'assiette de la CDHR. Logé dans une holding (SPFPL), le dividende remonté bénéficie du régime mère-fille (art. 145 et 216) : exonération à 95 %, quote-part de frais et charges de 5 %, pour un coût effectif d'environ 1,25 %. Réserve essentielle : cela n'a d'intérêt que sur le bénéfice que vous ne consommez pas.

3. Le lissage et les enveloppes capitalisantes

Étaler dans le temps vos distributions de SEL, vos rachats ou vos cessions évite les pics de RFR qui déclenchent la contribution. À cela s'ajoutent les enveloppes dont les retraits sont neutres pour l'assiette : le PEA mature (les retraits ne réintègrent pas le revenu retraité), les avances sur assurance-vie (pas de fait générateur d'imposition), le fractionnement des rachats.

4. Le déficit foncier réel

Un déficit foncier (travaux sur un bien locatif nu) s'impute sur le revenu global dans la limite de 10 700 € par an (21 400 € pour des travaux de rénovation énergétique sortant le bien du statut de passoire, sous réserve de prorogation du dispositif). C'est un levier d'assiette, pas une réduction d'impôt : il baisse bien le RFR.

Le bon dosage de ces leviers se cale sur votre situation. Pour approfondir, voyez le PER du libéral et son plafond 154 bis, le passage en SEL à l'IS pour capitaliser le bénéfice et capitaliser via une holding patrimoniale. Le même arbitrage de structure se pose pour d'autres libéraux affiliés à la CIPAV : voyez Architecte : passer en SELARL ou rester en BNC ? Le comparatif.

C'est la phrase qu'on m'a sortie trois fois le mois dernier en rendez-vous : « De toute façon, mon PER ne sert à rien contre la CDHR. » Vrai pour un dirigeant tout-dividendes, faux pour vous, médecin ou avocat au barème : cette confusion pousse des libéraux à laisser tomber leur meilleur levier, pour rien. Voilà pourquoi.

Le mécanisme exact est le suivant. Le revenu fiscal de référence de l'article 1417 est calculé après déduction des versements PER ou Madelin déduits du bénéfice professionnel (art. 154 bis) : l'article 1417, IV, 1°, a ne réintègre que les versements déduits du revenu global au titre de l'article 163 quatervicies, et la liste des retraitements de l'article 224 II, fermée, ne les réintègre pas davantage. Pour le libéral imposé au barème, le PER déduit de son bénéfice baisse donc bien le bénéfice, donc le RFR, donc l'assiette même de la CDHR. L'effet ne passe pas par le taux, mais par l'assiette.

Le PER joue donc un double rôle : déduction immédiate à votre tranche, et pilotage du RFR sous les seuils des contributions. Pour le calibrer précisément, voyez le PER Madelin du TNS en 2026.

L'année où vous vendez votre cabinet ou votre patientèle est l'année à risque par excellence : une grosse plus-value peut faire bondir votre RFR et déclencher la CDHR. Deux mécanismes amortissent le choc — le quart des revenus exceptionnels et le quotient de la CEHR — mais seulement si vous les déclenchez avant la signature, pas après.

Le quart des revenus exceptionnels

La plus-value de cession entre bien dans le revenu retraité, mais comme revenu exceptionnel — un revenu non susceptible d'être perçu annuellement et qui dépasse la moyenne de vos revenus. À ce titre, elle n'est retenue que pour le quart, soit 25 %, dans le calcul de la CDHR. L'atténuation est forte. Depuis la loi de finances 2026, ce quart s'applique de façon symétrique au numérateur (l'IR et la CEHR afférents à ce revenu sont eux aussi retenus pour le quart), pour éviter tout biais de calcul.

Le quotient de la CEHR

La CEHR, de son côté, dispose de son propre système de quotient : si le RFR de l'année dépasse 1,5 fois la moyenne des deux années précédentes, la fraction excédentaire bénéficie d'un lissage spécifique. C'est un mécanisme à activer lors d'une cession, sous conditions de revenus antérieurs et de domiciliation en France.

Les exonérations de plus-values professionnelles

Avant même de parler de quart ou de quotient, le bon réflexe d'un cédant de cabinet à 90 000 € de recettes, c'est d'effacer la plus-value à la source grâce aux régimes d'exonération : l'article 151 septies (pour les BNC : exonération totale si les recettes sont inférieures ou égales à 90 000 €, dégressive jusqu'à 126 000 €), l'article 238 quindecies (exonération totale pour une valeur de cession inférieure à 500 000 €, dégressive jusqu'à 1 000 000 €), l'article 151 septies A (départ à la retraite) et l'article 150-0 D ter (abattement fixe de 500 000 € sur la cession de titres par un dirigeant partant à la retraite, retiré du revenu retraité de la CDHR). L'apport-cession (art. 150-0 B ter) place la plus-value en report, laquelle est retirée du revenu retraité (art. 224 II) ; le dispositif a toutefois été durci par la loi de finances 2026 (remploi, conservation, délais).

C'est là que les radiologues et les avocats fiscalistes se font le plus surprendre : l'acompte de décembre, sur des honoraires qui tombent en partie le 28 du mois. La CDHR ne se paie pas seulement l'année suivante : un acompte de 95 % de la contribution estimée doit être versé entre le 1er et le 15 décembre de l'année, directement sur impots.gouv.fr, sur la base de vos revenus perçus et d'une estimation jusqu'au 31 décembre. Le solde se régularise à la déclaration de revenus de l'année suivante, et un éventuel trop-versé vous est restitué l'été suivant.

Le piège : une majoration de 20 % s'applique en cas de défaut, de retard, ou de sous-estimation de l'acompte de plus de 20 % du montant réellement dû. L'administration a toutefois indiqué ne pas sanctionner les erreurs d'estimation de bonne foi — un point essentiel pour des revenus par nature difficiles à anticiper.

Cette estimation suppose de bien savoir ce qui entre dans l'assiette. Pour décortiquer la composition exacte du revenu retenu, voyez ce qui compose le revenu fiscal de référence retraité.

Trois profils anonymisés, représentatifs de ce qu'on voit passer en rendez-vous à Chambéry. Les prénoms sont fictifs, mais les ordres de grandeur sont réalistes. Important : ces calculs sont des illustrations pédagogiques aux taux 2026 ; même avec la doctrine BOFiP publiée le 30 juin 2026 (BOI-IR-CDHR-10, -20 et -30), chaque situation doit être confirmée avec le simulateur officiel et votre conseil.

Reste un garde-fou que je rappelle systématiquement à mes clients libéraux. Optimiser sa CDHR est parfaitement légal — à condition de rester du bon côté de la frontière de l'abus de droit. Capitaliser en SEL ou en SPFPL avec une substance économique réelle ne pose aucun problème. En revanche, un montage artificiel, à seule fin d'éviter la contribution, expose à une requalification (art. L. 64 et L. 64 A du LPF ; un rescrit est possible, art. L. 80 B).

La référence en la matière est l'arrêt CE, 8e et 3e sous-sections réunies, 18 mai 2005, n° 267087, Société Sagal, qui apprécie l'abus de droit au regard de la substance du montage et de son but exclusivement fiscal. Il faut être précis : cet arrêt pose un critère de substance, il ne consacre pas, à lui seul, la maxime générale « nul n'est tenu de choisir la voie la plus imposée ». À ce jour, aucune jurisprudence ne porte sur la CDHR au fond : la prudence s'impose.

Concrètement, la CDHR ne se pilote jamais seule : on la cale en même temps que le choix BNC/SEL, l'arbitrage salaire-dividendes et le PER. Pour voir l'ensemble s'emboîter, voyez l'optimisation fiscale de la profession libérale, et pour la déclinaison propre au médecin spécialiste, la CDHR du médecin spécialiste avant de défiscaliser. L'arbitrage entre rémunération et dividendes se décline aussi métier par métier : voyez par exemple l'optimisation fiscale de l'expert-comptable : rémunération et dividendes.