Architecte aux revenus en dents de scie : comment lisser sa fiscalité et sa trésorerie

Vous livrez un gros chantier, le solde d'honoraires de maîtrise d'œuvre tombe, et votre BNC bondit à 200 000 €. L'année suivante, entre deux concours, le creux vous ramène à 90 000 €. Sur ces deux années, vous avez gagné 145 000 € en moyenne, mais vous payez l'impôt comme si l'une de ces années valait à elle seule plus qu'un cadre supérieur, parce que le pic tape dans la tranche à 45 %. Ce yo-yo, c'est le quotidien de l'architecte : honoraires encaissés à l'avancement puis à la réception, retenue de garantie, décalage de paiement du maître d'ouvrage, concours gagné une année et pas la suivante. Le problème n'est pas tant le niveau de votre revenu que sa chronologie, et la fiscalité française, profondément progressive, déteste les revenus irréguliers.

La bonne nouvelle : ce surcoût n'est pas une fatalité. Sur notre cas chiffré (section 10), saturer le PER l'année forte efface à lui seul près de 18 000 € d'impôt ; et pour des revenus durablement élevés, le passage en SEL maintient la rémunération sous la tranche à 45 %. Encore faut-il actionner le bon levier au bon moment, et fuir le mauvais réflexe (non, le quotient ne sauve pas un chantier). Ce guide vous donne les six leviers, classés et chiffrés.

C'est une double peine. D'un côté, la progressivité de l'impôt sur le revenu : l'année à 200 000 € pousse une grosse fraction de votre revenu dans la tranche à 41 %, puis à 45 %, alors qu'une moyenne lissée sur trois ans (ici environ 123 000 €) resterait largement dans la tranche à 30 %. De l'autre, l'effet ciseau des cotisations : appelées à titre provisionnel puis régularisées avec un an de retard, les cotisations de la bonne année vous rattrapent pendant le creux (détaillé au levier 3).

Pourquoi le revenu d'un architecte est structurellement irrégulier

Un cabinet d'architecture vit au rythme de ses chantiers. Les honoraires sont échelonnés sur l'avancement (esquisse, avant-projet, permis, chantier, réception), mais l'encaissement réel dépend du maître d'ouvrage, des décalages de paiement et de la fameuse retenue de garantie libérée à la fin. Deux gros projets qui se télescopent gonflent une année, un trou entre deux phases vide la suivante. À cela s'ajoute le caractère aléatoire des concours : décrocher une grosse commande publique, c'est plusieurs années d'honoraires concentrées, parfois suivies d'une traversée du désert. La progressivité de l'impôt, elle, raisonne année civile par année civile ; d'où le besoin de lisser.

Au moins une fois par mois, un architecte m'arrive avec la même phrase : « J'ai fait une grosse année, je vais demander le quotient pour l'étaler. » Je suis désolé de casser l'idée, mais ça ne marche pas. Le quotient de l'article 163-0 A du CGI ne sert pas à lisser un gros chantier : il est strictement réservé aux revenus exceptionnels par nature. Croire le contraire, c'est s'exposer à un redressement.

Et l'« étalement du bénéfice BNC » ? Il n'existe pas

Soyons clairs pour éviter toute illusion : il n'y a pas de dispositif d'étalement du bénéfice pour l'architecte. L'étalement de droit commun concerne les bénéfices agricoles (article 75-0 A du CGI), et la moyenne pluriannuelle de l'article 100 bis est réservée aux artistes, auteurs et sportifs (BOI-BNC-SECT-20-20). Aucun des deux n'est ouvert à l'architecte. Non, vous ne pouvez pas « étaler vos honoraires » sur trois ans. C'est précisément pour cela que les vrais outils de lissage sont le PER, la SEL, la modulation et l'épargne tampon, développés ci-après.

Les seuls cas où le quotient joue vraiment pour l'architecte

Le quotient a de vrais cas d'usage, mais ce sont des événements rares et détachés de l'exploitation courante : la plus-value de cession de votre agence ou de votre clientèle, une distribution exceptionnelle de réserves d'une SEL, une indemnité de cessation ou de départ, ou la sortie en capital d'un contrat de prévoyance. Le mécanisme : on ajoute au revenu global le quart du revenu exceptionnel, on calcule le supplément d'impôt, puis on le multiplie par quatre ; il n'agit qu'au barème progressif (pas avec le PFU). Pour les revenus différés, le diviseur est égal au nombre d'années de rattachement majoré de un, sans condition de montant. Le cas type, c'est la cession : céder son cabinet et gérer la plus-value. À noter : si le 151 septies A (départ en retraite) exonère l'IR, les prélèvements sociaux de 18,6 % restent dus sur la plus-value professionnelle.

Le mythe écarté, place aux vrais outils. Les six leviers qui suivent se rangent en deux familles : ceux qui agissent sur l'impôt de l'année forte (le PER, les réductions d'impôt), et ceux qui agissent sur la structure et la trésorerie dans le temps (la SEL, la modulation des cotisations, la gestion de la TVA, l'épargne tampon). On commence par le plus puissant et le plus accessible : le PER.

Le levier fiscal le plus puissant de l'architecte cyclique, c'est le PER. Il permet de déduire massivement de votre bénéfice la bonne année, précisément là où votre tranche grimpe à 41 ou 45 %. Sa particularité, qui en fait l'outil de lissage idéal : le plafond de déduction TNS se recalcule chaque année sur le bénéfice de l'année N (pas N-1). Une bonne année, votre plafond gonfle et vous écrêtez votre tranche haute ; une année creuse, vous versez peu, voire rien.

Le plafond TNS (art. 154 bis), calculé sur le bénéfice de l'année

L'article 154 bis du CGI vous autorise à déduire 10 % de votre bénéfice (retenu dans la limite de 8 PASS) + 15 % de la fraction comprise entre 1 et 8 PASS. Un plancher garantit toujours au moins 4 806 € ; le maximum atteint 88 911 € pour un bénéfice d'au moins 384 480 € (8 PASS).

PLAFOND 154 bis = 10 % x benefice (dans la limite de 8 PASS)
                + 15 % x (min(benefice, 8 PASS) - 1 PASS, jamais negatif)
   dans la limite d'un plancher de 4 806 EUR (10 % d'1 PASS)

PASS 2026 = 48 060 EUR   |   8 PASS = 384 480 EUR

PLANCHER = 10 % x 1 PASS                       = 4 806 EUR
SUR 90 000 EUR = 10 % x 90 000
              + 15 % x (90 000 - 48 060)       = 15 291 EUR
SUR 200 000 EUR = 10 % x 200 000
                + 15 % x (200 000 - 48 060)    = 42 791 EUR
MAXIMUM  = 10 % x 384 480
         + 15 % x (384 480 - 48 060)           = 88 911 EUR

L'économie d'impôt sur le revenu vaut approximativement votre versement × votre TMI : déduire 42 791 € sur une année à 45 % de tranche marginale, c'est près de 18 000 € d'IR en moins. Attention toutefois, la déduction joue sur l'impôt sur le revenu, pas sur vos cotisations sociales, qui restent dues sur la somme versée. Le détail support par support est dans le guide du PER pour l'architecte.

Reporter les plafonds : 154 bis non reportable, 163 quatervicies oui

La distinction qui suit, beaucoup la confondent, et elle est décisive. Le plafond TNS 154 bis n'est PAS reportable (ni mutualisable) : la fraction non utilisée à la clôture de l'exercice est définitivement perdue (« maintenant ou jamais »). Le mécanisme de report qui sert à lisser est celui de l'article 163 quatervicies, le plafond « classique » de l'épargne salariale et des assimilés salariés : il est reportable 3 ans, porté à 5 ans pour les plafonds générés à compter de 2026 (loi de finances 2026, loi n° 2026-103 du 19 février 2026) et mutualisable entre conjoints (case 6QR de la 2042). Pour l'architecte, ce 163 quatervicies concerne au premier chef le président de SELAS, assimilé salarié : le plafond TNS 154 bis, lui, est réservé à la rémunération imposée en BNC (CE 8 décembre 2017, n° 409429).

Le PER plutôt que la CIPAV : un rendement de caisse défavorable

Un argument propre à l'architecte renforce l'intérêt du PER : la retraite CIPAV est notoirement faible au regard des revenus cotisés. L'architecte relève du régime de base de la CNAVPL et du régime complémentaire de la CIPAV (il fait partie des professions restées affiliées à la CIPAV après la réforme de la LFSS 2018, article L. 640-1 du Code de la sécurité sociale issu de l'article 15 de la loi n° 2017-1836 du 30 décembre 2017). Le rendement défavorable de ce régime obligatoire est une raison de plus de capitaliser via le PER les bonnes années plutôt que de compter sur la seule caisse. Le détail : la retraite CIPAV, à quoi vous attendre vraiment et comment doubler une retraite CIPAV faible. Gardez deux bornes en tête : depuis la LF 2026, les versements PER ne sont plus déductibles après 70 ans ; et à la sortie en capital, la part « gains » est taxée au PFU de 31,4 % (12,8 % d'IR + 18,6 % de prélèvements sociaux en 2026), pas 17,2 % comme l'assurance-vie. Pour approfondir : le guide complet du Plan d'épargne retraite.

Pour des revenus élevés et durables, c'est le levier de lissage le plus puissant — mais aussi le plus engageant. Le principe est simple : en société d'exercice libéral d'architecture à l'impôt sur les sociétés (SELARL ou SELAS), vous n'êtes imposé à l'IR au barème (jusqu'à 45 %) que sur la rémunération que vous vous versez. Tout le reste du bénéfice reste dans la société, déconnecté de votre revenu personnel.

Le principe anti-cyclique : rémunération lissée + mise en réserve

En BNC, vous êtes imposé sur la totalité du bénéfice de l'année, consommé ou non : pic d'IR et pic de cotisations subis. En SEL à l'IS, vous choisissez : l'année du gros chantier, plutôt que d'encaisser personnellement 200 000 € imposés à 45 %, vous vous versez une rémunération lissée (disons 110 000 € par an) et vous laissez le surplus en réserve dans la société, où il est taxé à l'impôt sur les sociétés : 15 % jusqu'à 42 500 € de bénéfice, puis 25 % (article 219, I-b du CGI). Une année creuse, vous puisez dans cette réserve, ou vous distribuez quand votre tranche personnelle a baissé. Vous lissez ainsi votre revenu imposé à l'IR d'une année sur l'autre : tout euro non distribué est taxé à 15-25 % au lieu de 41-45 %. La trésorerie d'entreprise ainsi constituée peut être placée, voyez où placer la trésorerie de sa SELARL d'architecte et la holding SPFPL pour optimiser les dividendes.

Les garde-fous : statut social, dividendes et droits

La SEL n'est pas une formule magique, et plusieurs garde-fous doivent être posés. Le premier tient au statut social : un gérant majoritaire de SELARL est travailleur non salarié, affilié à la CIPAV (le piège des dividendes joue, voir ci-dessous) ; un président de SELAS est assimilé salarié (charges plus lourdes, mais dividendes hors cotisations). Le verdict de lissage diffère donc selon la forme. Notez aussi que la part « technique » de la rémunération de l'associé de SEL est désormais imposée en BNC, ce qui a mis fin à l'abattement de 10 % (CE 8 avril 2025, n° 492154).

Enfin, n'oubliez pas que la rémunération « achète » des droits : elle constitue l'assiette de vos droits CIPAV et de votre plafond PER 154 bis. Tout sortir en dividendes pour échapper à l'impôt, c'est se priver de retraite, de prévoyance et de capacité de déduction. Côté cadre juridique, la SPFPL d'architectes existe (décret n° 2016-876 du 29 juin 2016, et ordonnance n° 2023-77 du 8 février 2023 qui reprend la loi n° 90-1258 du 31 décembre 1990) ; la société d'architecture suppose que plus de la moitié du capital et des droits de vote soient détenus par des architectes (loi n° 77-2 du 3 janvier 1977, art. 13). L'architecte reste une profession libérale réglementée, pas un officier ministériel : la clientèle et l'agence se cèdent librement.

Pour savoir si la bascule est pertinente pour vous — elle ne l'est que sur des revenus élevés et durables, car elle ajoute des coûts et des obligations —, le comparatif complet est ici : architecte : passer en SELARL ou rester en BNC.

Le levier le plus simple et le moins coûteux, et pourtant celui que presque personne ne discipline. Vos cotisations de travailleur non salarié (régime de base CNAVPL, complémentaire CIPAV, maladie, CSG/CRDS) sont d'abord appelées à titre provisionnel sur la base de votre revenu N-1, puis régularisées en N+1 une fois le revenu réel connu — et le provisionnel N+1 est lui aussi recalculé à la hausse sur le revenu de l'année forte.

Le double choc de l'année N+1

Après un gros chantier livré en année N (disons 200 000 €), vous subissez en N+1, souvent un creux à 90 000 €, deux coups d'un coup : la régularisation des cotisations de N (le complément dû sur la hausse de revenu) et les cotisations provisionnelles N+1 recalculées sur ce même revenu élevé. Deux prélèvements assis sur votre meilleur revenu, qui arrivent quand l'activité est déjà retombée. La facture de la bonne année finance, en réalité, la trésorerie de l'année suivante.

Méfiez-vous des règles toutes faites (« mettez un tiers de côté ») : le bon taux de provision dépend de votre statut (BNC ou SEL), de votre TMI et de votre assiette CIPAV. Le seul chiffrage fiable est celui qu'établit votre expert-comptable, qui connaît votre échéancier de régularisation. Pour la caisse elle-même : comprendre la retraite CIPAV de l'architecte. Et puisqu'on parle de trésorerie, il reste un piège propre à l'architecte, qui fait croire qu'une grosse année est plus riche qu'elle ne l'est : la TVA.

Un piège de trésorerie spécifique à l'architecte : la TVA collectée n'est pas un revenu disponible. L'architecte est soumis à la TVA au taux normal de 20 % sur ses honoraires et ses missions de maîtrise d'œuvre, et l'exonération de l'article 261-4-1 du CGI ne vise que les soins de santé humaine : elle ne s'applique pas. La TVA que vous encaissez sur un chantier est reversée à la DGFiP (déclaration CA3) : elle ne vous appartient pas.

Côté impôt, votre comptabilité de trésorerie BNC ouvre une marge de pilotage limitée mais réelle : timing des encaissements et des factures de fin d'année, achats d'investissement déductibles concentrés sur l'année forte. C'est un levier d'appoint, à manier sans abus et dans le respect de la sincérité comptable, et non un outil de lissage structurel. Pour réduire durablement le BNC imposable, c'est plutôt par les charges que ça passe : la liste complète des charges déductibles de l'architecte.

L'année du gros chantier est aussi le bon moment pour les dispositifs de réduction ou de déduction ponctuels, qui n'ont d'intérêt qu'à TMI haute. Un déficit foncier, par exemple, s'impute sur le revenu global dans la limite de 10 700 € par an (hors intérêts d'emprunt), avec report du surplus : à 41-45 % de tranche marginale, l'économie dépasse nettement celle d'une année creuse. D'autres dispositifs (réductions d'impôt sectorielles, fonds dédiés) peuvent compléter, mais leur intérêt patrimonial doit toujours primer l'avantage fiscal.

Le dernier levier complète tous les autres : au-delà de la provision dédiée à l'impôt et aux cotisations, l'architecte cyclique a besoin d'une épargne tampon liquide, alimentée les bonnes années, pour soutenir son train de vie les creux — un trou entre deux chantiers, une année calme, un arrêt. C'est elle qui vous évitera de brader un placement ou de vous endetter quand le revenu chute.

Quels supports, et la dualité des prélèvements sociaux 2026

Le bon support dépend de l'horizon, et en 2026 la fiscalité des placements est marquée par une dualité de prélèvements sociaux qu'il faut intégrer (CSG portée à 10,6 % par la LFSS 2026).

Un effet pervers du gros chantier qu'on oublie souvent : en faisant grimper votre revenu fiscal de référence (RFR), le pic peut vous faire franchir un seuil de surtaxe. Or le lissage, qu'il s'agisse de la déduction PER ou du pilotage de la rémunération en SEL, abaisse précisément le RFR et peut vous maintenir sous le seuil.

La contribution exceptionnelle sur les hauts revenus (CEHR)

La CEHR (article 223 sexies du CGI) s'applique à 3 % au-delà de 250 000 € de RFR pour un célibataire (500 000 € pour un couple), et à 4 % au-delà de 500 000 € (1 000 000 € pour un couple). Une bonne année doublée d'autres revenus (loyers, plus-values) peut suffire à franchir le premier palier ; un versement PER bien calibré peut l'effacer. La CEHR comporte d'ailleurs son propre mécanisme de lissage interne, fondé sur le revenu de référence des deux années précédentes.

La contribution différentielle (CDHR), reconduite en 2026

La CDHR (article 224 du CGI) assure une imposition minimale effective de 20 % du RFR pour les RFR supérieurs à 250 000 € (célibataire) ou 500 000 € (couple). Créée par la loi de finances 2025 (loi n° 2025-127 du 14 février 2025, validée par le Conseil constitutionnel, décision n° 2025-874 DC) et reconduite par la loi de finances 2026 (loi n° 2026-103 du 19 février 2026, décision n° 2026-901 DC), c'est une contrainte bien réelle pour 2026. Le mécanisme de décote (zone 250 000 à 330 000 € pour un célibataire) et le périmètre fin du calcul restent à préciser au texte : nous les signalons au conditionnel. Pour l'architecte qui livre un gros chantier, le pic peut déclencher ce plancher de 20 %, et le lissage (PER + pilotage SEL qui abaissent le RFR) prend alors tout son sens.

Camille, architecte libérale en BNC, célibataire (1 part). Son BNC : 80 000 € il y a deux ans, 200 000 € l'année forte (gros chantier livré), 90 000 € l'année suivante. Moyenne sur trois ans : 123 333 €. Ces simulations figent les taux 2026, supposent les conditions remplies et ne valent pas conseil personnalisé.

Tous les leviers ne se valent pas selon votre situation. Voici comment les prioriser face aux dents de scie :

Aucun de ces leviers ne se décide dans l'abstrait : le bon montant de PER, l'opportunité réelle d'une SEL, le dosage de l'épargne tampon se chiffrent sur vos revenus, avec votre expert-comptable. Pour la vue d'ensemble par niveau de revenu : la feuille de route patrimoniale de l'architecte.

Lisser des revenus en dents de scie, c'est un travail de calibrage : combien verser sur le PER cette année forte, faut-il passer en SEL, comment moduler les cotisations CIPAV, comment doser l'épargne tampon. Aucune de ces réponses n'est universelle : tout dépend de l'amplitude de vos cycles et de votre statut. C'est exactement là qu'un conseil indépendant, travaillant avec votre expert-comptable, fait la différence.

Hagnéré Patrimoine est un cabinet de conseil en gestion de patrimoine indépendant, basé à Bassens (73000), présidé par Clément Chatelain (CIF · COA · COBSP · ORIAS 23002291 · adhérent CNCEF Patrimoine). Notre méthode pour un architecte cyclique tient en trois temps : on modélise vos revenus sur 2 à 3 ans pour repérer les pics et les creux, on dimensionne chaque levier (plafond 154 bis exact de l'année forte, opportunité d'une SEL, calibrage de l'épargne tampon, modulation des acomptes), puis on valide le tout avec votre expert-comptable, qui maîtrise votre échéancier CIPAV. On est rémunérés par le conseil, pas par la vente d'un produit-maison ; c'est pourquoi on vous dit aussi quand ne pas charger le PER. Nos clients nous notent 4,7/5 sur Trustpilot (26 avis).