CDHR : ce que le médecin spécialiste doit savoir avant de défiscaliser en 2026

Le mot « différentielle » n'est pas décoratif. La contribution différentielle sur les hauts revenus ne s'ajoute pas systématiquement à votre impôt : elle vient seulement combler l'écart lorsque votre imposition réelle passe sous un certain plancher. Ce plancher, c'est une imposition minimale de 20 % de votre revenu fiscal de référence retraité (art. 224 CGI). Si votre impôt effectif atteint déjà 20 % de ce RFR, vous ne devez rien au titre de la CDHR ; s'il est en dessous, la contribution rétablit ces 20 %.

À partir de quel revenu suis-je concerné ?

Le champ est délimité par un seuil de RFR : 250 000 € pour un célibataire, veuf ou divorcé, et 500 000 € pour un couple soumis à imposition commune. Deux médecins spécialistes mariés ou pacsés relèvent donc du seuil de 500 000 €. La CDHR ne vise que les résidents fiscaux français (art. 4 B CGI) — c'est une différence importante avec la CEHR, qui frappe aussi les non-résidents sur leurs revenus de source française.

Sur le plan du calendrier juridique, la CDHR a été créée par l'article 10 de la loi de finances 2025 (loi n° 2025-127 du 14 février 2025, non censurée par le Conseil constitutionnel, décision n° 2025-874 DC du 13 février 2025), puis reconduite par la loi de finances 2026 (loi n° 2026-103 du 19 février 2026, non censurée par la décision n° 2026-901 DC du 19 février 2026). Cette reconduction est expressément liée au maintien d'un déficit du budget général de l'État supérieur à 3 % du PIB : sa pérennité au-delà de 2026 reste donc conditionnelle.

Pour le mécanisme général appliqué à toutes les professions libérales, voyez notre guide complet de la CDHR pour les professions libérales et, pour le détail réglementaire, le mécanisme détaillé de la CDHR 2026.

Pour la majorité des spécialistes, ce qui suit est plutôt une bonne nouvelle. Le bénéfice non commercial « pur », déclaré au réel, est imposé au barème progressif de l'impôt sur le revenu (art. 197 CGI), dont la tranche supérieure de 45 % s'applique au-delà de 181 917 € de revenu imposable par part. À ce niveau de barème, le taux d'impôt effectif rapporté au RFR dépasse fréquemment 20 %. Résultat : même avec un RFR très élevé, la CDHR ressort souvent à zéro.

La CDHR ne mord pas sur les revenus lourdement imposés au barème : elle mord sur les revenus à faible taux d'impôt sur le revenu qu'on vient ajouter par-dessus. Typiquement, les dividendes d'une SEL encaissés au prélèvement forfaitaire unique (12,8 % d'IR seulement), les plus-values mobilières, ou la cession d'un cabinet. C'est là que le taux global d'imposition peut tomber sous le plancher de 20 %.

Retenez le mécanisme : tant que vous laissez votre bénéfice s'imposer normalement, vous dormez tranquille. C'est le jour où vous « effacez » de l'impôt que la trappe se referme — que la baisse vienne d'une réduction (Girardin, FIP) ou d'une rémunération en dividendes. D'où le titre de cette page : c'est avant de défiscaliser qu'il faut vérifier. Pour le détail de la tranche à 45 %, voyez alléger la facture quand on est dans la tranche à 45 %.

Neuf clients sur dix me sortent la même phrase en rendez-vous. « Je paie déjà 31,4 % sur mes dividendes, je suis donc bien au-dessus de 20 % » — c'est faux. Le test des 20 % ne retient que la part impôt sur le revenu: l'IR au barème, la part IR du PFU (12,8 %), la CEHR et certaines majorations. Les prélèvements sociaux sont exclus du calcul.

Or, depuis la LFSS 2026 (loi n° 2025-1403 du 30 décembre 2025), les prélèvements sociaux sur le capital coexistent à deux taux : 18,6 % sur les dividendes, les intérêts et les plus-values mobilières, et 17,2 % sur l'assurance-vie et les revenus fonciers nus. Aucun de ces deux taux n'entre dans le test de la CDHR.

Pour comprendre la dualité des prélèvements sociaux et son impact sur vos arbitrages, consultez la dualité 17,2 % / 18,6 % des prélèvements sociaux en 2026 et, sur la fiscalité des distributions, les dividendes de SEL et leurs cotisations sociales.

Tout se résume à une soustraction. La CDHR est égale à la différence — si elle est positive — entre 20 % de votre RFR retraité et l'impôt sur le revenu que vous avez déjà acquitté (au sens étroit du test). Le diable est dans le détail de ces deux termes : c'est là que se joue ce que vous paierez vraiment.

CDHR = max(0 ;
   20 % × RFR retraité
   − [IR barème + part IR du PFU 12,8 % + CEHR + majorations])

Le dénominateur : un RFR « retraité »

Le revenu de référence n'est pas exactement le RFR de l'art. 1417 IV CGI. Il est retraité: pris sans application du quotient, puis diminué de certains éléments (notamment l'abattement fixe du dirigeant retraité, les plus-values placées en report d'apport-cession, certaines exonérations). Surtout, les revenus exceptionnels — ceux qui dépassent la moyenne des trois années précédentes, comme une plus-value de cession de cabinet — ne sont retenus que pour le quart (25 %) de leur montant. Cette mécanique du quart est essentielle l'année d'une cession (voir section 9).

La décote pour lisser l'entrée dans le dispositif

Pour éviter un effet de seuil brutal, l'art. 224 prévoit une décote. Lorsque le RFR retraité est compris entre le seuil et 330 000 € (seul) ou 660 000 € (couple), la contribution est réduite d'un montant égal à 82,5 % de la différence entre ce RFR et le seuil de 250 000 / 500 000 €. Au-delà de ces plafonds, la décote s'éteint et la CDHR joue à plein.

Pour le détail de l'assiette de départ, voyez comment se calcule votre revenu fiscal de référence.

En rendez-vous, c'est le tableau que je dessine en premier sur un coin de feuille. Plutôt que de parler vaguement de défisc « neutralisée », il faut classer chaque dispositif selon le mécanisme réel de l'art. 224. Il existe trois familles, et elles ne se comportent pas du tout de la même façon face à la CDHR.

Pour approfondir le premier levier d'assiette, voyez le PER du libéral, premier levier d'assiette, et pour le cadre des réductions, le plafond global des niches fiscales.

Dr Hélène, rhumatologue en secteur 2, célibataire, RFR de 600 000 €. Chaque décembre, elle souscrivait un Girardin industriel pour effacer environ 40 000 € d'impôt. Reprenons sa situation à la lumière de la CDHR.

Avant tout Girardin : la CDHR est nulle

Son bénéfice est imposé au barème. Son impôt sur le revenu effectif ressort autour de 41-42 % de son RFR, donc très au-dessus du plancher de 20 %. Résultat : la CDHR est égale à 0 €. Le plancher est largement dépassé, elle n'est pas concernée par la contribution.

Le jour où elle souscrit son Girardin, le piège se referme

Elle souscrit son Girardin et efface ~40 000 € d'IR. Mécaniquement, son taux d'impôt effectif descend. Or la fraction de l'avantage qu'elle conserve (la part non rétrocédée, soit 100 % moins la part rétrocédée, de l'ordre de 44 % / 34 % en miroir des 56 % / 66 % rétrocédés) n'est pas réintégrée comme une exception protégée. Cette baisse d'impôt creuse l'écart au plancher de 20 % — et la CDHR vient en reconstituer une partie.

Avant Girardin : IR effectif ≈ 41 % du RFR  →  CDHR = 0 €
Après Girardin : IR effectif chute sous 20 %  →  CDHR reconstitue l'impôt effacé

Effet net : rendement facial 20-35 %  →  rendement réel ≈ 10-17 %

Pour chiffrer le rendement d'un Girardin et ses risques, voyez chiffrer le rendement réel d'un Girardin industriel et les risques du Girardin industriel.

Si vous êtes effectivement redevable de la CDHR, la stratégie est claire : agir sur l'assiette. Voici les leviers qui baissent le RFR retraité lui-même, donc le dénominateur du calcul, et qui ne sont pas repris.

Le PER et le Madelin (art. 154 bis CGI)

La plupart de nos clients spécialistes commencent par là, et c'est justifié. Le plafond TNS vaut 10 % du bénéfice imposable (dans la limite de 8 PASS) majoré de 15 % de la fraction de bénéfice comprise entre 1 et 8 PASS. Avec un PASS 2026 à 48 060 €, le plancher est de 4 806 € et le maximum atteint 88 911 € (pour un bénéfice ≥ 384 480 €). Le versement déductible baisse le bénéfice imposable, donc le RFR : il peut faire sortir du champ ou ramener en zone de décote. Le retraitement explicite du versement dans le calcul CDHR reste à confirmer au simulateur officiel, la FAQ ne le tranchant pas formellement.

Une nuance selon votre structure : le médecin qui exerce en nom propre ou en SELARL relève du plafond TNS de l'art. 154 bis CGI (PER « Madelin »), tandis que le gérant de SELAS, assimilé salarié, déduit ses versements au titre de l'art. 163 quatervicies CGI (PER de droit commun). Les deux enveloppes baissent le RFR ; le calcul du plafond et son articulation avec un plan d'entreprise diffèrent, ce qui mérite un point précis selon votre statut — voir notre comparatif SELARL ou SELAS pour un médecin spécialiste.

La capitalisation en SEL et la SPFPL

Le bénéfice laissé dans une SEL à l'IS (15 % jusqu'à 42 500 €, puis 25 % — art. 219 CGI) ne remonte pas dans votre RFR personnel : il est hors champ de la CDHR tant qu'il n'est pas distribué. Via une SPFPL, les remontées de dividendes bénéficient du régime mère-fille (exonération de 95 %, quote-part de 5 % — art. 145 et 216 CGI), soit une friction d'environ 1,25 %. Un point que les médecins oublient souvent : la fraction de dividendes de SEL excédant 10 % du capital social, des primes d'émission et des sommes versées en compte courant reste assujettie aux cotisations TNS (art. L. 131-6 CSS ; Cass. 2e civ. 19 octobre 2023, n° 21-20.366).

Le déficit foncier et les Monuments Historiques

Le déficit foncier (art. 156 I-3° CGI) s'impute sur le revenu global à hauteur de 10 700 € par an (21 400 € pour la rénovation énergétique d'une passoire, sous réserve de prorogation), hors plafond des niches. Plus puissant encore face à la CDHR : les Monuments Historiques (art. 156 bis CGI), qui permettent de déduire 100 % des charges et travaux du revenu global, sans plafond. C'est le bon outil immobilier ici, là où le Malraux n'est qu'une réduction d'impôt susceptible d'être reprise.

Pour aller plus loin : placer la trésorerie de sa SEL sans gonfler son RFR et la SPFPL du médecin spécialiste pour capitaliser sans frottement. Le détail du PER est dans notre guide complet du plan d'épargne retraite.

Les deux contributions portent sur les hauts revenus, mais ne se confondent pas. La CEHR (art. 223 sexies CGI) est une surtaxe permanente : 3 % de la fraction de RFR comprise entre 250 000 et 500 000 € (puis 4 % au-delà) pour un célibataire ; 3 % de 500 000 à 1 000 000 € (puis 4 % au-delà) pour un couple. Elle frappe aussi les non-résidents sur leurs revenus de source française et dispose de son propre système de quotient.

La CDHR (art. 224 CGI) est, elle, conjoncturelle et différentielle. Son articulation avec la CEHR est simple : la CEHR déjà acquittée est intégrée à l'impôt comparé au plancher de 20 % (elle vient au numérateur du calcul). Il n'y a donc pas de double comptage, mais une addition économique : vous payez toujours la CEHR, et la CDHR ne s'ajoute que si votre taux global reste inférieur à 20 %.

Pour le comparatif détaillé des deux contributions, voyez le comparatif CEHR / CDHR en détail.

L'année où vous cédez votre patientèle ou votre cabinet est l'année la plus sensible. La plus-value de cession est un revenu exceptionnel : elle ne gonfle le revenu retraité de la CDHR que pour le quart (25 %) de son montant — un atténuateur précieux, mais qui n'efface pas le risque. C'est d'autant plus l'année à surveiller que la plus-value relève souvent d'une imposition à faible taux d'IR.

Activer les exonérations en amont

La meilleure parade consiste à sortir la plus-value de l'assiette grâce aux exonérations de plus-value professionnelle, qu'il faut anticiper. Le choix du bon article dépend de la nature et du montant de la cession.

Si vous cédez en exercice individuel avec des recettes modérées, l'art. 151 septies CGI joue en premier : exonération totale pour un BNC dont les recettes n'excèdent pas 90 000 €, dégressive jusqu'à 126 000 €. Pour une cession plus lourde, c'est l'art. 238 quindecies CGI qui devient le levier pivot du spécialiste vendant sa patientèle : exonération totale en dessous de 500 000 € de valeur cédée, dégressive jusqu'à 1 000 000 €. Et si vous partez à la retraite, deux outils s'ajoutent : l'art. 151 septies A CGI sur la cessation d'activité, et, pour une cession de titres de société, l'art. 150-0 D ter CGI avec son abattement fixe de 500 000 €. Ce dernier a un avantage que les autres n'ont pas face à la CDHR : il est retiré du revenu retraité qui sert d'assiette à la contribution, et pas seulement de l'impôt.

Pour préparer la cession, voyez anticiper la plus-value de cession de son cabinet et, pour le report d'apport-cession, l'apport-cession et le report de l'art. 150-0 B ter.

Surprise pour beaucoup : vous ne payez pas la CDHR l'année suivante avec votre impôt, mais en grande partie d'avance, dès décembre. Vous devez verser un acompte de 95 % de la CDHR estimée, entre le 1er et le 15 décembre, depuis votre espace personnel (rubrique liée au prélèvement à la source). La base se compose des revenus déjà réalisés au 1er décembre, complétés d'une estimation jusqu'au 31 décembre. L'acompte s'impute ensuite sur la contribution définitive, et tout excédent vous est restitué l'été suivant.

La majoration de 20 % et la bonne foi

Une majoration de 20 % sanctionne les sous-estimations importantes (au-delà d'un écart de 20 % avec le montant réellement dû). Selon la position exprimée par l'administration dans sa FAQ — qui n'est pas un texte opposable —, les erreurs de bonne foi ne sont pas sanctionnées. L'enjeu est donc de documenter une estimation sérieuse, pas de viser le montant au centime près.

Pour la mécanique complète de l'acompte et son articulation avec le prélèvement à la source, voyez notre guide pilier de la CDHR pour les professions libérales.

Réduire l'assiette de la CDHR par un PER, un déficit foncier ou un Monument Historique est parfaitement légal : ce sont des dispositifs voulus par le législateur. Mais la frontière de l'optimisation s'arrête à l'abus de droit (art. L. 64 et L. 64 A du Livre des procédures fiscales) : un montage dépourvu de substance économique, motivé par le seul but fiscal, s'expose à la requalification. En cas de doute sur un schéma, le rescrit fiscal (art. L. 80 B LPF) permet de sécuriser sa position auprès de l'administration en amont.

Reste une question que tous les médecins posent : leur secteur ou leur caisse de retraite change-t-il quelque chose ? Non — la CDHR ignore l'un comme l'autre. La contribution ne dépend ni de votre secteur (1 ou 2) ni de votre caisse de retraite: elle se calcule sur votre RFR, point. La permanence des soins en zone sous-dense (art. 151 ter CGI) ou l'exonération de TVA des actes médicaux (art. 261-4-1° CGI) n'interfèrent pas avec elle. L'optimisation reste, dans tous les cas, à mener dans le respect de votre déontologie professionnelle.

Pour replacer la CDHR dans votre stratégie globale, voyez les stratégies de défiscalisation adaptées au médecin spécialiste et le guide pilier de la CDHR pour les professions libérales.